摘要：我国职业教育在规模化和集团化发展过程中，特别是新组建的职业教育集团，由于多校合并，严重存在人员富余现象，加之我国人事制度改革尚未到位，多余人员又无出路，只有增设机构，造成职业学校机构设置重叠，人浮于事，管理效率不高，整体优化不够;我国职业教育学校和普通高等院校一样，人力成本比例普遍偏高，教职工人头费所占教育支出的比例长期居高不下，同时行政人员与教师比例失调，专任教师数量呈下降趋势，职工中行政人员人数却逐年递增;这种结构布局，严重影响了学校的发展，行政人员的过度膨胀，造成教师在新的学校利益分配格局中份额的减少，导致学校教育经费支出中，管理人员支出比重过高，成本增加。
关键词：职业教育,教学,学校制度
我国职业教育学校在规模化发展中，由于受到各种教学水平评估的制约，为了达标甚至举债进行硬件设施的建设，扩建校舍，购置大量设备仪器和图书等。但学校规模扩张了，观念更新还有待跟进，教育资源浪费与利用效率低下并存，由于学校缺乏长远目标的规划管理，造成学校在物力资源上的巨大浪费，导致成本投资效益低、办学效益偏低等一系列问题。许多教学设施购进后没多久就永久闲置，成为一堆废铜烂铁;有些设备只有当领导或其他人员来参观时，才暂时性地演示一下;有的语音教室、图书馆、体育场所等教学设施资源利用率十分低下。这些教学设施资源闲置而且严重荒废，使学校资源支出和收益比例严重失调，造成物力资源严重浪费。
我国职业学校一般建校历史较短，大部分职业学校成本内部控制制度不健全，普遍都缺乏有效的成本内部控制制度。一是财务控制不到位，会计制度过于笼统，缺乏健全有效的会计岗位责任制管理，平时只记总账，不记明细，无法正确核算教育成本;二是内部控制制度不健全，甚至没有，预算管理形同虚设，收入支出确认混乱，国有资产流失，固定资产账实不符等都与内部控制制度失效有关;三是内部控制组织体系不完善，学校各职能部门的管理职能分工不明确，相互协调配合失调，有效权利主体控制不到位，经济监督力度不够，产生了管理漏洞，给学校资产带来损失。
职业学校办学目标是校企合作、形式多样， 灵活开放、自主发展。其组织管理机构和教职员工的组成有别于其他类型学校，在职业教育学校加强教育成本控制，统一全员成本意识非常重要。因此，在进行教育成本核算与控制时，需要全体教职员工共同参与、齐心努力，这样才能实现教育成本管理的目标。首先，学校的决策者应具有成本目标管理意识，一切从实际出发，在确保教育质量的前提下实施教育成本控制，不能急功近利，操之过急，要脚踏实地，科学管理，严格控制职责内的责任成本。其次，学校教职工应具有核算成本和控制成本的意识，养成节约成本的习惯，关心教育成本控制的进展和结果。教育成本核算与控制是一项需要依靠集体共同努力的活动，不是个人行为，必须同心协力、全校上下通力合作才能达到目的。
《国务院关于大力发展职业教育的决定》中指出， 职业学校改革和发展的目标是“校企合作、工学结合， 结构合理、形式多样， 灵活开放、自主发展”， 国家对职业学校的政策是“积极推动职业教育从计划培养向市场驱动转变，推动职业学校面向社会、面向市场办学”。将职业教育逐步推向市场，这为职业教育学校发展提供了机遇，同时对教育成本控制提出了更高的要求，职业教育学校必须树立教育成本意识，加强教育成本核算，进行教育成本控制，提高办学效益。加强教育成本核算是职业学校自身发展和市场竞争的必然要求，职业学校的办学方针是“以服务为宗旨、以就业为导向”，市场经济的一个重要特征就是优胜劣汰， 职业学校面向市场办学， 竞争是不可避免的， 如何在竞争中求得生存和发展， 是各职业学校必须关注的关乎生死存亡的大事。
从职业教育学校发展来看，学校除了进行学历教育之外， 还要进行大量非学历教育，加强教育成本核算就显得非常重要。实施教育成本核算的意义在于：一是有利于建立社会主义市场经济条件下的职业教育管理体制，学校的教育资源情况可以通过成本核算指标反映出来，这样会避免教育资源的大量浪费，财务部门通过对教育成本资料的分析，可找出管理中存在的问题，提高学校的办学效益。二是有利于合理配置教育资源，提高资源使用效益，我国部分职业学校，特别是新组建的职业教育集团出现了机构臃肿、人员超编、设备重复购置、利用率低、配置不合理等不良现象;另一方面，随着职业教育事业的快速发展，学校仍然面临教育经费投入严重不足的局面，学校只有实行成本核算，使各部门都具有成本意识，从而真正做到勤俭办学，优化资源配置。三是有利于为国家建立教育成本补偿机制提供依据，随着改革开放的不断深入，职业教育已经走出国家包办的误区，建立起多渠道筹措教育经费的机制;但是，如何确定各受益者补偿的比例和水平，实施教育成本核算是国家建立教育成本补偿机制的前提，只有通过教育成本核算，提供准确的成本信息，才能合理地确定国家财政拨款额度。四是有利于职业学校收费标准的确定，国务院在《中国教育改革和发展纲要》中提出， “学生实行缴费上学制度，缴费的标准由教育行政部门按生均培养的成本的一定比例和社会及学生家长的承受能力因地、因校(或专业)确定”。因此，生均成本核算就成为制定职业学校收费标准的最重要参考依据，不实行教育服务成本的核算， 没有教育服务成本的数据， 学校就无法满足学生及其家长了解教育服务成本的要求。
教育成本控制的内容由以下几个方面组成：一是人员成本，包括教职工工资和学生经费。教职工工资包括基本工资、补助工资、福利费和职工培训开支等;学生经费包括助学金、奖学金、贷学金、勤工助学金、学生医疗费、学生活动费及特困生补助等。二是公用成本，包括公务费、业务费和科研费。公务费包括办公费、水电费、取暖费、邮电费、差旅费、招待费等日常公用支出;业务费包括用于教学和实验方面的材料费、实习费、资料费、招生费、印刷费等;科研费主要与教育教学有关的科研费用。三是教学资产折旧费及运行维修费，包括教学仪器设备、教学楼、实验楼、图书馆等教学设施的折旧，必要的教学设施维修、教学设备运行与维修开支等。总之，在实践中，凡是为培养学生耗用的费用，无论是直接费用还是间接费用，无论是固定费用还是变动费用均为划分教育成本的依据。只有从以上几方面分别进行核算，才能准确反映职业学校培养学生耗费的完全成本。
教育成本核算是一项非常复杂而又细致的工作，在职业教育学校教育成本核算中，我们一定要把握教育成本控制的原则。一是合理性原则，要明确职业学校教育成本的项目构成，遵循国家、地方政府及行业的法律、法规、规定，合理的开支计入教育成本的范围，不合理的开支应当剔除。二是全面性原则，职业学校教育成本控制是一个系统工程，属于全过程、全方位、全员参与的成本控制，成本控制应贯穿于教学活动的全过程和成本形成过程的各个环节，即对全过程进行成本控制。三是可控制原则，职业教育学校成本控制对象应是可控制的，要事先了解将要发生哪些耗费，并对发生的耗费进行计量，对发生的耗费有权加以限制和调整;学校发生的全部成本均是可控制成本。四是效益最大化原则，成本控制应当达到最佳的控制效果，教育成本不是越低越好，要以效益的最大化为前提，成本控制主要采用节流的各项措施，精打细算，节约开支，减少浪费，严格按照成本开支范围和各项规章制度进行监督和限制，以达到效益最大化效果。
我国教育长期以来一直是受计划经济体制下政府行政控制模式影响，学校自身很少具有教育成本管理意识。职业教育近几年虽然得到发展，逐步被推向市场，但管理干部和广大教职员工仍然缺乏成本效益观念，缺乏成本核算与成本控制的动机。在学校发展过程中，存在“政府给多少钱，我们办多少事”的思维方式;只注重职业教育事业的规模发展，盲目投资，求大、求全、求洋，不计算投入与产出，忽视效益。由于缺乏教育成本控制意识，一方面教育经费十分短缺，但另一方面又不同程度地存在着教育资源的浪费，难以避免地造成管理成本的高昂和管理效率低下的现象。
职业学校成本管理制度涉及范围非常广泛，不仅涉及学校财务制度、会计制度、差旅费开支规定、费用的报销制度、资金管理规定等，还应涉及学校人事管理制度、国有资产管理制度、教学设备仪器管理等制度，同时与学校监察审计制度有关。有必要还应建立教育成本的核算制度，实行成本管理责任制，建立目标成本的预算、定额管理制度，实行目标成本考核、成本分析的制度。完善的成本管理制度是学校维持财务和行政正常运转的基础，是学校生存的重要保证，也是提高职业教育效益的重要措施。
加强物资资源成本控制，实际上是加强学校教育资源的管理。为了有效地控制教育成本，职业学校必须全方位地加强物资资源管理，统筹规划，统一领导，归口管理，提高物质资料的使用效率，减少浪费。从学校土地使用到一切资产采购，学校都要有一个长远的规划，严格审核学校各部门提出的设备添置和更新要求，对于不符合学校长期发展目标或无需购买的临时性要求不予考虑。在大中型设备仪器和批量物资采购上，一定要实行招标投标制度，严格控制物资采购上的不合法行为，节约一切可节约的资金。在教学设施使用方面，应努力实现教学设施的多功能化，提高使用率;同时，严格控制设备仪器报废程序，大型设备仪器报废一定要有专家参与。
加强职业学校财务核算制度是教育成本控制的重要环节。随着职业学校逐步走向市场化，资金来源呈现多元化，我们必须以“权责发生制”为核算基础，采用权责发生制有利于按权责和配比原则确认当期的收入和支出，实现本期收入而发生应由本期负担的成本费用，不属于本期收入所发生的，不应由本期成本负担的费用，才能更准确地反映特定会计期间真实的财务状况。我们按照职业学校教育话动的特点，在计算教育成本时应按各专业、类别、层次的学生作为成本计算对象，编制成本计算单，全面反映各部门的成本及各类学生的教育总成本。职业学校成本核算期间，对于全日制学历教育学生，应以学年为成本计算期限比较合适，通常是当年8月1日到次年7月31日;对于非学历教育，以培训学习时间段来划定。
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