论文摘要：财务报告质量特征是指企业利益相关者认为报告应具有的那些特征属性。根据财务报告质量特征的定义，我们可以看出财务报告质量特征是从企业利益相关者的角度来看的。各个国家会计准则对财务报告质量特征的规定是不尽相同的。
本文选自《价格理论与实践》本刊是国家计委交流物价工作经验、开展价格理论研究的重要窗口，是国家价格政策信息披露的重要渠道和国家发改委行业信息宣传的重要传媒。
引言
本文从会计信息质量、利润表编报的目的、确认原则、质量要求入手，从外部投资者分析角度，对利润表质量进行综合性分析。在此基础上针对新准则对盈利结构的调整进行研究，分析调整利润表盈利结构的理论依据以及调整后的利润表较旧制度下利润表有哪些改进的地方以及不足。在理论分析后，按照本文盈利结构划分标准对利润表的盈余来源进行划分并选取案例检验，通过计算案例企业的相关财务指标、分析财务指标间相关性的变化得出新利润表质量的优劣。
一、财务报告编制目标
财务报告的编制目标直接决定报表披露的内容、项目种类、排列顺序。报表是外部利益相关者获得企业信息的唯一途径，财务报表又是财务报告的构成主体，因此财务报表编制目标直接影响报表使用者获得财务信息的质量。早在20世纪30年代，受托责任观一直被认为是财务报告的唯一编制目标。直到20世纪60年代，阿罗可能定理的提出，引起会计界的讨论，并产生了新的财务报告目标——决策有用观。全球资本市场的整合，资本的逐利性迫使资本快速的在世界范围内流动寻求安全避风港和利润源泉。因此，决策有用观越来越被重视，并且逐渐取代受托责任观成为会计界的主流观点。受托责任观的建立基础是经济学上的委托代理关系。企业以公司的形式出现导致所有权和经营权两权分离，这就使得股东和经营管理者之间形成委托代理的关系。股东肯定希望管理者能够履行职责，完成企业保值增值目标，使自己的财富增值;而企业管理者则希望自己等够得到闲暇，而不努力工作，甚至为了自己的目标而背离股东目标。企业所有权和经营权的两权分离可能就会导致道德风险。因为会计的两大职能，其中之一就是监督职能，在这种情况下产生了受托责任观。在这种观点下的财务报告目标主要是通过数据描述经营管理者履行责任的情况，列报内容信息特征为过去、客观，侧重会计信息的可靠性原则，因而又称为“描述性目标”。
二、财务报告信息质量特征
财务报告质量特征是指企业利益相关者认为报告应具有的那些特征属性。根据财务报告质量特征的定义，我们可以看出财务报告质量特征是从企业利益相关者的角度来看的。各个国家会计准则对财务报告质量特征的规定是不尽相同的。其中，美国财务会计准则委员会(FASB)将“决策有用性”列为最高质量要求，具体体现为可靠性和相关性。其中可靠性可具体分为真实、客观两大特征，相关性可分为预测、及时特征。而国际会计准则理事会(IASB)则将相关性、可靠性、可理解性、可比性这四个方面列为财务报告质量的具体体现。其中相关性应具备预测、重要特征，可靠性应具备完整性、真实性、客观性、实质重于形式等特征。近几年，FASB与IASB开始合作研究，在最近发布的“联合概念框架”中将财务报告质量特征归结为基本质量特征和增进质量特征两大类基本质量特征，具体体现为可靠性和相关性。增进质量特征，包括可比性、可理解性、及时性和可稽查性。
三、 利润表编制目标和编制观点的变化
利润表的编制目的对其要披露的内容，披露内容的详尽程度，披露内容的归类具有指导意义。利润表编制目标分为两种：受托责任观和决策有用观。在受托责任观中，报表使用者主要关注管理者是否履行了应承担的职责，自己的经济利益是否得到保障。报表使用者关心企业的某些财务指标与同行业相比，是否处于一个合理的范围、正常的浮动之中。新准则下，利润表的编制目标转向决策有用观。报表使用者不仅关心企业当期经营成果，还希望报表反映的数据可以帮助他们预测企业的发展前景。在预测企业经营前景时，报表使用者往往是通过对企业盈利结构持续性、风险性进行分析，这就要求利润表能够详细的反映列示盈利结构及其自身风险。
四、分析利润表质量影响因素
利润表是企业盈利结构的书面载体。因此在评价利润表质量时，就是看利润表是否能够为报表使片j人提供更多有关盈余结构性质的信息。盈余结构的性质是指盈余的持续性、风险性、可控性。因为企业涉及的经济业务众多，在进行列报时限于列示的项目有限，将同一大类的业务合并为一个项目，这样就掩盖了很多信息。从持续性角度来讲，资产减值损失的计提在资产的使用期间无规律可循的。如旧制度下，将资产减值损失列入管理费用，当企业发生资产减值时，管理费用就会突然性的增加，造成管理费用与收入不再具有匹配性。从风险角度来讲，金融资产投资收益与从合营和联营企业获得的投资收益具有的风险大小是不同的，仅以投资收益进行列示，无法体现其中的风险。由于非流动资产处置时间点的选择是由管理人员决定的，管理人员为操纵利润有选择的处理非流动资产，如果利润表不单独进行列报，即使管理人员利用该途径操纵利润，外部报表使用者也无从知晓。因此，评价一个利润表质量的好坏，从利润表的列报项目是否能反映盈余结构持续性、风险性、可控性这三个方面入手。本文认为企业盈余持续性和可控性都能够从风险的角度进行解释，因此本文着重分析盈余结构和风险的关系。
会计准则是为经济发展提供服务的一种管理工具，它的修订、改革都是依据当时国家经济发展阶段和发展水平展的。如新准则的颁布是因为世界经济呈全球化发展导致竞争环境恶化，现代科技迅速发展导致产品更新速度加快、生命周期缩短，金融工具在企业的经济运行中的作用越来越明显，企业的发展方式也不再局限于一种业务而是朝多元化转变等因素而进行修订的。
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