论文摘要：营业税改成增值税后，对财务管理而言，要求管理更加严格，工作量更大，全员参与度要求更高。由于营业税和增值税的管理方式不同，增值税发票的开具手续、价税计算及发票管理方式要比营业税困难得多，这在一定程度上加大了财务部门的工作量。
本文选自《财经问题研究》是由中华人民共和国财向实际，注重财经理论研究，除刊发基本经济理论和宏观经济理论外，还侧重财政、金融、投资、计划统计、会计、税收、国内外贸易、房地产、保险、企业管理、城市管理、城市经济、工商管理、经济信息、农业经济等方面的研究成果的刊载。
引言
2013年国家决定进一步扩大“营改增”试点，逐步推广到全国各个地区，解决由于局部地区试点导致的税收政策差异和税收征管风险等问题。2013年8月1日起在全国范围推行交通运输业及部分现代服务业的“营改增”，行业范围变为“1+7”(增加广播影视服务);预计2014年1月1日邮电通信业将纳入“营改增”试点范围。营业税改成增值税对于通信企业来说既是机遇也是挑战，这项工作涉及企业方方面面，不仅是征税税种的变化，更是涉及企业全部管理层级和各个专业线条，甚至是每个员工个体的变化。因此，我们必须采取各种积极措施谨慎应对，认真分析影响因素，以保证“营改增”税收政策的顺利推进。
一、 “营改增”对通信企业的影响
“营改增”把营业税改成增值税一定程度上避免了重复纳税。增值税是对产品或者服务的增值部分进行纳税。目前，我国通信行业主要企业就是中国移动、中国联通和中国电信三大通信企业，因此营业税改增值税对通信行业的影响主要集中表现在对三大通信巨头的影响。营业税改增值税的改革对通信行业来说有积极的一面也有消极的一面。具体影响因素分析如下。
(一)“营改增”对通信企业的积极影响
2013年继国家继续扩大试点范围，将邮电通信、铁路运输及建筑安装等企业纳入到改革试点中来，目前已经取得了阶段性成功。过去营业税与增值税共同存在，在一定程度上破坏了增值税的抵扣环节，使得增值税的正常作用得不到发挥。另外，两套税制并行，也在一定程度上给税收管制人员在税收征管时造成一定的困难。第三服务业也不在增值税的征收范围之内，不利于第三服务业的发展。营业税改成增值税有利于克服我国税收过程中重复征税这一难题;将第三服务业也纳入到征税的范围内，有利于促进三大产业结合，优化产业结构;一定程度上简化了征税人员的工作内容;降低了部分企业的纳税额，减轻了企业负担，有利于优化我国投资、消费和出口结构，促进我国国民经济又好又快发展，是推动我国经济结构调整、加快企业转型的一项重大改革举措。通信企业改革会随着“营改增”的推进步伐而加快。
(二)“营改增”对通信企业的消极影响
1.收入下降，利润减少，赋税增加
中投顾问高级研究员郭凡礼向《证券日报》记者分析：“我国推行‘营改增’意在完善税制，取消重复征税，建立健全税收体制，同时促进社会专业化分工，并降低企业税收负担，增强企业的发展能力。但是我们从成本收入的方面来看，‘营改增’会给电信业产生较多的不利影响，最终导致通信企业税负上升营业利润下降。”
例如，中国移动通信公司通常会推出“存话费，赢积分，换好礼”的活动，即客户每存一定额度的电话费，就会积攒一定数量的积分，当积分达到一定的额度时，就可以免费换取各种移动服务或者礼品。营业税未改成增值税以前，中国移动不需要对移动服务进行纳税，但是在增值税下，中国移动对免费送出的各项服务或者礼品仍要计算销项税额。
又如，在原有资费不变的情况下，“营改增”后收入很有可能下降较快。假设A公司2012年实现营业收入为100亿元，增值税税率为11%。营业税下 A公司确认的营业收入为100亿元 ，但在增值税下，需要进行价税分离 ，A公司确认的营业收入为100/(1+11%)=90.09亿元。 价税分离导致收入下降，工信部的态度是资费不涨价。由于成本来源不同，通信企业成本费用中可抵扣项目占比少，存在大量不可抵扣项目，成本增加。可抵扣项目主要包括终端等货物成本、水电费、燃油费、维修费、设备采购等 ，但可抵的成本费用项目中，取得专用发票的更少 。不可抵扣项目主要包括折旧、人工成本、劳务费等 。相比生产企业，公司成本费用下降幅度远低于收入下降幅度，导致利润下降，税负上升。
2.税率不同，影响也不同
目前，增值税的税率是17%和13%，营业税改成增值税以后，增值税将在原来的基础上增加11%和6%。原先营业税下通信行业适用的税率是3%，营业税改成增值税以后，通信行业如果实行11%的增值税税率，税率将会增加8%，变动幅度较大，受抵扣项目的限制，三大通信巨头的税负将会加大;如果实行6%的增值税税率，税率将会上升3%，变动较小，对三大通信巨头的影响较小。由此看出，不同的税率对企业的影响也各不相同，计算的时候要综合考虑，区别对待。
3.运营方式的调整
营业税改增值税后，可能引起通信企业运营模式的改变。一般情况下，三大通信行业会推出一些列吸引顾客的促销业务，如客户预存话费送手机的业务，买手机送话费的业务，以及办业务送礼品等。在营业税未改增值税之前，这些业务都会按照营业税的税率——3%进行征税，但是营业税改增值税之后，销售的手机对其征收17%的增值税，销售的话费则按照11%或者6%征收增值税，这就使得通信公司对这一销售方式进行调整，从而降低销售成本。如何调整才能避免缴纳过高的增值税又能保持较高的通信业务销量是各大通信公司不得不面对的一个问题。在增值税管理模式下，企业的营销管理、业务分类、套餐分拆、产品设计等市场行为将产生重大改变，需要引起高度重视。销售代销货物、无偿提供应税服务、无偿赠送外购货物需视同应税服务确认销项税额。 所有这些都直接牵涉税收成本问题，企业不得不在运营之初做好通盘考虑。
4.财务部门的影响
(1)“营改增”对会计核算、预算与考核指标、经营分析、内部控制等工作产生较大影响 。对收入、成本、费用及资本开支均需进行价税分离，分别核算不含税金额及对应的销项税额与进项税额。增值税以票控税、特有征管模式等特征对企业内部控制提出新的要求，这就要求实施企业全面梳理管理流程，完善风险控制程序。
(2)营业税改成增值税后，对财务管理而言，要求管理更加严格，工作量更大，全员参与度要求更高。由于营业税和增值税的管理方式不同，增值税发票的开具手续、价税计算及发票管理方式要比营业税困难得多，这在一定程度上加大了财务部门的工作量。在增值税申报方面，增值税的申报要比营业税的申报麻烦多，同时附列《发票领用存月报表》、《增值税(专用/普通)发票使用明细表》、《增值税(专用发票/收购凭证/运输发票)抵扣明细表》等三个附表，无疑加重了财务部会计人员的工作量，公司可能会进行增员，也增加了公司的成本。
二、通信企业应对“营改增”的对策
“营改增”的试点工作已经逐步开展开来，营业税改增值税的改革对通信行业来说有积极的一面也有消极的一面，我们要做好准备工作，趋利避害，保障“营改增”的顺利实施。面对其积极影响，我们要抓住机遇，加强税制管理，顺利完成本次“营改增”的改革。面对其消极影响，我们要不断加强项目调整，积极扩大寻找能够降低税负减少成本增加利润的项目，减少增值税纳税过高的项目;合理选择供应商，尽量选择一般纳税人，避免选择小规模纳税人和无资质的纳税人;加强公司全员的培训工作，使之熟练掌握增值税的政策法律法规、开具流程、保管要求等;加强企业税务制度管理，合理利用国家税收减免政策，尽量争取国家的税收减免，降低企业成本，增加利润。
总之，营业税改成增值税对于通信企业来说，一方面有利于克服我国税收过程中重复征税这一难题，优化产业结构，是推动我国经济结构调整，加快企业转型的一项重大改革;另一方面却又造成通信企业收入减少，利润降低，赋税加重，管理和运营方式改变，财务部门压力加大等。因此，我们要采取措施尽量降低不利影响带来的损失，利用“营改增”的优势保证我国经济又好又快地发展。
参考文献：
[1]陈美玲.通信企业如何应对营改增变革[J].经营管理者，2013(01).
[2]余菊青.营改增对通信企业营销模式的冲击与应对[J].财会学习，2012(08).
[3]廖梅.“营改增”对通信行业的影响及应对措施[J].财会研究，2013(04).
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