摘 要：医药制造企业是制造企业中特殊的发展行业，当下的医药制造企业在保证药品质量的同时又要取得合理利润已变得愈加困难，只有规范和完善会计核算、合理控制成本、及时整合数据获取有用信息，才能为企业决策提供科学有力的保障。本文分析和总结了医药制造企在会计核算方面存在的问题，并结合自身切实的工作经验，提出了相应的改进方法和措施。
关键词：医药制造企业;会计核算;必要性;改进措施
当今社会经济快速发展，随着人们生活水平的大幅度提升，人们对自身的医疗健康愈加重视，医疗健康的高需求导致医药企业的竞争也越来越激烈。另外，医药制造企业除了遵守基本的法律法规外还要严格遵循医药行业的诸多条款和要求，这就使得医药制造企业必须根据内外部环境的变化而不断做出创新和改进，只有这样医药制造企业才能在同行中处于优势地位。成本管理和会计核算是当下制药企业生存和发展的重中之重，传统的成本管理和会计核算方法已经无法满足当下医药制造企业的发展需要，因此医药制造企业要转变其管理模式、不断创新，打造出具有自身特点、适合自我的新方式、新方法。
一、医药制造企业加强会计核算的必要性
由于医药制造企业的产品在制作、生产等方面都有着其特殊的专业属性，所以造就了医药制造企业的会计核算相对于一般企业而言有很大的不同。
(一)会计核算是制药企业的重要根基
财务部门一直都是作为制药企业非常重要的部门而存在着。首先财务部门的会计核算工作是企业发展的基础，会计核算水平高低对企业也有着较大的影响，只有对会计核算进行合理规划和运用才能够推动企业健康、持续的发展。另外，会计核算工作能够把握企业的资金流向，了解企业自身的经济状况，为投资和筹资等提供准确而可靠的数据支持，从而推动企业健康、良性的发展。[1]
(二)会计核算能够逐步完善和改进企业内部控制
会计核算工作能够发现药品生产的整个链条中每个环节的不足和优势，健全内部控制流程，并通过及时反馈和跟进，不断提高工作的质量和效率，夯实医药制造企业的根基，保证医药制造企业的整体水平不断上升和进步。
(三)满足外部监管对会计核算的高标准、高要求
医药制造企业除了要接受药监局和质检所的定时和不定时检查外，还要积极面对税务部门的稽查工作。近年来，税务部门对医药行业的会计核算要求也越来越高，这也使得医药制造企业的会计核算质量也要不断地提升和完善。(四)优化成本管理，使企业具有核心竞争力会计核算的准确及时有利于医药制造企业加强成本管理，帮助企业不断降低医药产品的成本，从而在激烈的市场竞争中占得一席之地。高质量的会计核算也有利于医药制造企业最大限度地发挥资源的有效性，减少资源的浪费和损耗，从而形成医药制造企业的核心竞争优势。
二、医药制造企业会计核算的现状和存在的问题
(一)内部流程脱节，票据传递不及时
首先，医药企业对供应商的资质要求多、标准高，必须是符合国家相关资质标准的供应商才能进入采购名单，有些采购人员未能严格执行采购流程，以至于有些供应商的资质还在审核流程中就急于订购材料，从而导致后续的不良操作和损失。
其次，医药企业的原材料种类繁杂、批次分明，采购人员在采购时由于供应商的一些单据不跟随货物一起送达，导致很多时候货到单不到。库管人员在材料入库时不能及时拿到供应商的单据，有时甚至材料已经入库了而相关票据还未能及时收到。
再次，是关于库存盘点的问题。医药制造企业的材料保管要求各不相同，仓库多、品种杂，库管人员要耗费大量的时间和精力进行盘点，在不影响正常收发材料的情况下库管人员很难完成盘点工作。这样就可能导致不能及时、准确地提供库存数据，从而影响采购工作和会计核算工作，连带着也会造成其他一些不可预估的失误。
最后，成品销售环节也同样存在着票据及时性的问题，有些药品出库时销售部的单据未能做到票货同行，发生调货、退货、换货等情况时单据也不能及时按流程要求传递。这些流程管理的不到位极大影响了财务人员的会计核算工作，造成了财务数据的滞后和失真。[2]
(二)财务人员的专业性及综合素质参差不齐
由于制药工序的复杂性，从而要求制药企业财务人员不仅要熟练掌握会计核算知识与账务处理技巧，还要深入了解生产环节的各项流程与费用分配情况。在实际工作中许多财务人员为了省时省事，直接选择简单的成本核算方法，简易的按人工工时、机器工时或产品产量来作为分配基数分配费用成本，这样核算出来的成本往往与药品发生的实际成本不匹配，长久以往会使核算出来的成本费用不合理、数据可用性降低，从而阻碍医药制造企业的发展。[3]
有些财务人员由于工作态度的散漫及道德素养的偶尔缺失，没有严格按照会计准则的相关规定来进行计量和核算，导致成本和报表数据不符合要求，比如收到采购发票后才做材料的入库，开出销售发票时才做收入的确认，甚至有时多/少做收入、多/少做利润等，使账面的存货、损益、权益等会计信息失去了真实性，这样大大降低了企业的会计信息质量，并且也违背了制药企业内部财务管理的严谨性与成本核算的准确性。
有些财务人员甚至认为会计职业是越老越吃香，缺乏学习自主性，不及时更新专业知识和提升业务能力。在现代经济快速发展的时代，会计法规和税法等相关政策不断修订，仅凭借以往的知识和固有的经验，会极大地影响会计核算的质量，长此以往也很快会被社会淘汰。
(三)内部控制制度和会计监督体系缺失
大多数医药制造企业的管理者认为生产环节发生的成本得以控制和降低才能提升企业利润，所以只片面的关注生产制造环节，且只关注重要的几种产品的成本，采用简单的成本核算方法，粗略的分配成本费用，导致成本计价不准确、不合理。有些管理者甚至忽视企业内部控制制度的建立和执行，哪里出了问题就解决哪里的问题，头痛治头，脚痛治脚，意识不到企业全流程控制所带来的各种利好，事前控制形同虚设、事中控制半桶水、事后没有控制，这必然会影响整个制药企业的生存和发展。即使有些企业设立了健全的内部控制体系，但内部控制的执行和监督工作也可能做得不到位，有些审核人员和制单人员是同一人，更有甚者竟然出现白条行为。这种流于形式的控制体系如同空中楼阁，根本起不到其应有的效果和作用。因为内部控制没有发挥其应有的作用和效果，管理者就会慢慢忽视和懈怠内控制度的建立和实施，而重新走回最初的只关注产品生产制造的老路。[4]
有些制药企业的管理者认为会计只是记账和报税，从而错误的定位了会计核算。其实医药制造企业的会计核算是一项复杂的基础性工作，许多医药制造企业没有设立内部会计监督体系，不能做到不相容的职务相分离，一人多岗的情况在许多企业也普遍存在。例如财务部门由出纳一人保管现金、支票、财务专用章及法人章，如果出纳人员徇私舞弊，那么对企业造成的资金损失将是无从想象的。
(四)会计核算信息化水平较低
在信息化系统普及的今天，制药企业会计核算信息水平的高低取决于企业整个系统的使用。很多制药企业都上线了ERP系统或其他信息集成系统，但实施效果并不理想。究其主要原因是上线的系统与企业管理需求的契合度不够。再者就是由于系统上线匆忙，员工培训不到位，操作实施不规范等原因也会导致数据不准确、年底审计核对不通过等问题，这样就必然导致会计核算的准确性不高、会计数据的可用性降低。
信息系统的最大优点就是尽可能的实现智能化，使会计信息自动生成凭证，但自动生成的凭证有可能会存在问题。比如采购人员的采购，传统手工会计是根据相关单据做凭证入账、记账和审核工作，在使用ERP信息系统时，采购的数据根据流程一步步走下来就会自动生成一笔会计凭证，有些财务知识不专业的会计人员就可能会直接从系统里打印、装订、存档保存了，这样就很容易忽略问题造成隐患。
三、医药制造企业会计核算的改进措施
(一)严格执行内部管理流程，提高各部门人员的意识
医药制造企业要加强会计核算，首先就要建立健全医药企业的内部流程管理制度，建立从材料的采购到生产制造再到市场销售、财务核算的全流程体系。同时也要着重把控高风险点和关键点，财务会计核算是企业的最终环节，也是容易发现问题的环节，要将会计核算管理提高到企业风险管理的高度。财务部门发现问题需及时反馈，使问题能得以解决，或者将问题防患于未然才是根本。
采购环节是医药制造企业的首要环节，采购人员必须具备中药材的专业知识和一定的采购工作经验。一个合格的制药企业采购人员必须熟知每种药材的种植、产地、等级、属性等特点，才能初步甄选出合适的原材料供应商，辅之以严格的工作流程和签字审批手续，层层筛选，步步合规，才能最终购买到质优价廉的合格药材。
采购人员与供应商签订合同时应明确：付款的账期、交货的时间、票据的及时性和准确性等细节，采购双方应高度配合，严格执行和灵活操作相结合。库管人员应按制度规定做到无单不入库、单据不符不入库，只有这样才能有效制约单据不及时、单据不合格等问题。
制药企业应按职位要求合理配置库管人员，不能一人身兼多职，分身乏术就会造成盘点不及时、库存数据不准确等弊端。除此之外，库管人员还需了解中药材的特性，及时做好相关养护工作，还要关注辅料的保管特点和保质期限。专业的知识加上精准的数据才是库存数据的基础，库存材料数据的准确性也是财务会计核算质量的重中之重。
医药制造企业重销售的特点大家有目共睹，一切以销售为主的理念需要扭转，销售人员也必须按照管理流程步骤来严格执行，出差费用应按规格及时报销、招待费用按标准进行审批执行、出库单和发运凭证等单据及时转入下一流程，杜绝白条、超标、单据不全的事情发生。
(二)加强财务核算人员的素质培养
财务人员要积极学习财务相关的法律法规，定期参加会计继续教育，提高专业素养和理论水平，强化自身的专业知识。成本核算人员必须到生产现场实地观察，进行生产工艺的培训，多与生产、质量人员沟通交流，再结合自身财务专业知识，理论联系实际，不断提升成本核算内容和质量，这样才能做好制药企业的财务成本核算。
良好的职业道德和专业知识水平是一个合格财务人员的前提和基础。企业应注重对会计核算人员的培训教育工作，提升其综合道德素养和专业知识，医药制造企业会计核算人员除了严格遵循会计准则的规定外，还要了解GMP和药品管理等相关法规的要求，努力做到业财融合，使自己成为合格的高素质财务人员。
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国家政策不时地更新调整，我们财务人员在面对国家政策的修改时也要及时知悉，为企业能够充分享受国家的政策做好准备工作。另外，财务人员还要积极筹谋、合理规划，使医药企业在符合国家法规的前提下享受国家相关税收优惠政策和合理避税。比如医药企业大部分都是高新技术企业，国家对高新企业赋有很多的保护和支持政策，还有一些在西部的企业可以享受西部大开发的惠利政策。总之，在财务人员的合理谋划下，不仅在会计核算方面为企业减成本、创效益，也要尽可能地让企业享受国家的利好政策，为制药企业的发展带来更好的利润和前景。
(三)完善并严格实施内部控制，加强会计核算体系质量
医药制造企业管理者需强化内部控制体系的理念，并进一步加大内部控制制度的执行力度。企业制定了内部控制制度，就必须在企业的生产经营中认真执行：从源头开始，按流程走向逐步梳理、分析并加以控制，使内部控制制度在一步步的实践中得以修正和完善。内部控制制度是贯穿企业的全流程制度，所有的员工都应具有内部控制制度意识，企业也应将所有员工实施内部控制的工作表现纳入到绩效考核体系中，为内部控制的有效实施提供强有力的支持。[5]
财务部门应设立监督与复核体系并要求严格执行，以此来检查财务人员在成本核算过程中发生的错误，也可以督促财务人员形成严谨的工作态度，调动其工作积极性，从而避免财务核算中所产生的错误和偏差。不相容的职务相分离是最基本的财务内部控制制度，每个部门都有每个部门的工作职责，每个工作岗位的工作职责设定也具有其目的性，应使岗位设定形成权力制衡，防范职能权力过于集中、防止舞弊等行为的发生。
财务部门也要加强管理，严格审查工作质量。如果条件允许，制药企业可设立审计部门，根据实际情况对审计指标与流程加以确立，最大程度的降低风险发生的概率。确保问题一经发现就启动调查程序，并对其进行彻底地解决，避免问题所带来的影响范围持续扩大，使企业发展受到不必要的制约。
(四)提高会计核算信息化水平
制药企业在确定企业系统的初期，就必须使会计、信息技术人员、生产、业务等相关部门充分沟通，不断确认、修改，打造出契合自己企业的信息系统。另外，制药企业的管理层应加强重视程度，充分信任信息系统的各种利好，并逐步把形成的良性意识和操作技巧传递给各级员工。只有各层级员工上下一体才能使制药企业的信息系统成为企业前进的推动力。
制药企业的会计岗位人员除了要有过硬的专业知识，还要熟练掌握会计信息系统的操作技术，做一个复合型的财务人员。财务人员要根据实际情况设置或修改凭证摘要、增加二级或三级科目、完善和修改自动生成的会计凭证。另外财务部门关于信息系统的权限设置和操作都必须严格遵守规定，凭证的制单、生成、记账、审核人员等都必须明确并各自分别执行操作。
企业会计信息系统等新兴技术的运用不仅节省人力，同时也节约了大量处理手工账所占用的时间。各个部门只有规范执行系统操作、严格按照权限审批，才能提高工作效率、降低错误的概率、提升数据的准确性和可用性。
四、结语
人们健康意识的提高势必会造成医药企业的增多和壮大，因此越来越多的制药企业都会逐步提高对会计核算的重视程度。在传统会计核算的基础上结合自身实际情况不断创新和完善，才能在激烈的市场竞争中取得相对的优势。医药制造企业要结合自身稳步创新、推行和规范电算化，将适合企业自身的方法加以巩固和运用，将不适合的优化或淘汰，在一轮一轮的循环实践中找到真正属于自己的会计核算方法。——论文作者：王 丽
