摘要:随着我国市场经济体制的逐步发展和完善，市场竞争形势日趋激烈，企业的内部结构在不断变化，企业管理者的纳税意识也不断增强。在新的企业所得税法背景下，为了适应经济的发展，我国制造企业所得税纳税筹划也要作出适当调整。针对制造企业企业所得税进行纳税筹划，系统阐述了纳税筹划相关理论，通过分析企业所得税纳税筹划的原则、方法及意义，从收入、费用以及利用税收优惠政策等方面设计适合制造企业的具体纳税筹划方案。
关键词:企业所得税;纳税筹划;税收政策
0引言
企业应缴纳的当期所得税和递延所得税构成了企业所得税，企业所得税在企业会计利润中起着非常重要的作用。企业所得税的征税范围广泛、灵活，关系到我国的经济发展和社会稳定。同时，由于涉及各种社会经济政策，不同的企业可以根据国家政策享受与税收有关的不同优惠政策，关乎税收税率比率的公平性问题。因此企业所得税的计算非常复杂。因此，如何通过企业所得税的税收筹划来实现企业的“节税”和税后收益最大化是值得研究的。
当前经济的快速发展使企业之间的竞争更加激烈，制造企业面临的外部市场环境更加严峻。随着互联网经济和技术的发展，制造业企业的利润率正在下降，成本控制已成为企业增加营业利润的重要手段。从目前的发展情况来看，影响制造企业税收的主要是企业所得税和增值税。当前，全面实施了“营改增”政策，企业更加关注如何利用增值税优惠政策来减轻税收负担，另外所得税有关的政策更加复杂，使得企业相对来说忽略了所得税筹划，增加制造业企业的税收风险。如果想拥有一定的优势，则必须对所得税进行纳税筹划，通过纳税筹划减少税收提高企业本身的利润对企业具有重要意义。因此，企业领导者必须加强对纳税筹划的重视，制定合理的所得税规划，提高制造企业在国民经济中的地位。本文针对制造企业的企业所得税筹划相关问题进行了深入研究，以寻求具体的解决方案和对策。
1制造企业所得税纳税筹划的意义
1.1提高纳税意识，保障国家税收收入的稳定
从某种意义上讲，税收也是企业生产和运营的成本，降低成本和实现利润最大化是每个企业的经营目标。如果没有以合法的手段来降低企业的税基，一些企业将冒着触犯法律的危险，使用非法和犯罪手段来实现其目标。税收筹划可以使纳税人通过合法途径实现节税，从而推动广大企业依法节约税收，避免偷税漏税，确保国家财政收入的稳定。
1.2有助于优化产业布局
税收筹划是企业利用国家税收优惠政策优先安排投资、融资、生产和经营等业务活动。中国的税收优惠政策具有宏观调控的目的，旨在通过税收优惠引导企业升级产业，优化产业布局并提高中国制造业的竞争力。在成熟的市场经济国家中，通常只有具有标准化管理的大型企业才配备专门的税务筹划人员。通过专业人员的税务筹划，能充分考虑税收在整个企业运营过程中的影响，使纳税人的税后利润最大化。在市场经济下，利润决定了资金的流动方向，资金的流动又代表有形资产和劳动力的流动，总的来说就是资金的流动代表着整个社会的资源流动。资源流向实现标准化和规范化管理的大企业，推动整个社会的资源优化配置，从而实现规模经济。
1.3有助于提升企业经营管理水平
企业进行税收筹划时，需要管理者纵观全局，熟悉企业内部结构，同时进行预测，在业务活动中标记与税收相关的条款，形成完整的管理系统，并制定税收筹划活动使其更加科学合理。这也可以提高企业管理者的经营管理能力，并使新税法更好地贯穿于企业经营管理的整个过程。通过部门之间的协调，可以有效地保证企业的税收筹划，增强凝聚力，使企业更加朝气蓬勃，健康稳定地发展。
1.4降低企业的税收成本
税收筹划的意义在于减轻税收负担和延迟纳税，这包括3层含义:一是绝对减轻税收负担。绝对减轻税收负担意味着直接减轻税收负担。例如某企业去年上缴税额1千万元，今年纳税筹划后缴税9百万元，直接减轻了税负1百万元。二是相对减轻税收负担。相对减轻税收负担意味着将税收与企业的各种经营绩效挂钩进行比较。税负税率(企业当年应纳税款总额/企业实现的收入总和×100%)通常用于衡量税负是否降低了。三是延迟纳税。所谓推迟纳税就是推迟纳税时间。在长期计划经济条件下，企业通常不关心延迟纳税。他们认为，采用一些方法将部分应于年初缴纳的税款推迟到年底，不会在节省税款上起作用。这个观点是错误的，由于公司将当年年初的税款合法地延迟到年末缴纳后，公司获得了将该税款作为资本使用一年的价值。从这个意义上讲，税收筹划也取得了一定的经济效果。
2纳税筹划的基本理论
2.1纳税筹划的基本概念
纳税筹划，是指企业以国家税收相关法律、法规为依据，在合法的前提下，通过提前安排、调整企业生产经营活动或投资事项等，以达到尽可能减轻税收负担或延迟当期纳税目标的一系列企业财务管理活动。所谓税收负担，是指纳税人在一定时期内承担的经济负担。它通常表示为在一年内支付的已缴纳税额占实现营业收入或其他标准(例如产值)的百分比。涉税零风险这表明纳税人的帐目清晰，纳税申报正确无误，且按时缴纳了税款，没有任何罚款。其中，合法性是区分税收筹划与逃税等非法行为的本质特征。纳税筹划不是使用非法手段隐瞒收入和虚增成本费用，而是根据税法的规定选择和使用符合企业税基、税率和税负的法律，目的是减少企业的纳税成本，以谋求企业经济利益。
2.2纳税筹划的特点
2.2.1合法性
合法性意味着税收筹划不仅要符合国家有关法律法规的规定，同时必须符合政府的政策导向。纳税筹划的合法性是将纳税筹划与其他税收活动区分开的最典型特征之一。主要表现在公司采用的各种税收筹划方法以及税收筹划实施的效果和所采用的手段符合税法的规定。有些方法可能与税收政策的目标不一致，但企业可以从自身的经营活动出发，在不违反税收法律法规的前提下，采取合理的避税行为。纳税筹划要求企业在以合法性为前提对经营、投资、财务管理和交易等活动事先作出合理安排。
2.2.2筹划性
企业纳税筹划要在企业管理者的宏观预测下进行。在缴纳税款前，企业管理者需要根据各种业务活动纳税相关事项进行合理的筹划，并在熟悉的前提下依法测算应纳税额。税收筹划的目的是减轻税收负担，同时将企业的税收风险尽可能降低，使企业税后利润和经济效益实现最大化。如若企业在进行税收筹划活动后并没有减轻税收，说明其税收筹划是不成功的。
2.2.3超前性
超前性意味着税收的设计和安排是影响企业投资者进行商业投资活动结果的重要因素。也就是说，企业要根据税收法律法规提前对各项投资活动制定详细的纳税筹划，而不是等到企业的业务完成后由税务检查部门进行稽查让企业补交税款时再来制定计划。因此，公司在做出各种业务决策之前必须考虑税收因素。
2.3纳税筹划的基本原则
首先，企业在规划所得税支付过程中必须遵循合法性的基本原则。企业应将我国的有关法规作为税收筹划的前提，税收筹划必须合法。其次，我们在制定税收筹划时必须始终遵循经济学原理。有必要为税收筹划的成本制定足够的预算，并在确保预算合理性之后进行投资。有必要确保投入的资金能够满足税收筹划的基本要求，以使企业获得最大的经济效益。再次，我们必须始终坚持效率原则。效率原则要求企业的相关管理人员能够有效地管理企业的一系列活动，并对相关财务管理工作进行实时动态监督，以确保企业的活动能够满足经济效益目标。最后，税收筹划应遵循全面性原则。在企业的任何生产和经营活动中，必须始终贯彻合理的税收筹划这一业务目标，促进企业制定合理科学的税收筹划。
3纳税筹划的一般方法
3.1利用折旧方法进行纳税筹划
企业使用折旧方法来进行税收筹划，可以使用许多方法，例如工作量法和平均年限法。企业采用不同的折旧方法，折旧额不同，应纳税所得额也会相应变化。因此，企业应在不同情况下选择最合适的折旧方法。例如当企业处于累进税率发展状态时，最合适的方法是平均年限法，最不科学的方法是快速折旧法。使用平均年限法可以大大减少企业税负。在使用平均年限法的过程中，可以将折旧平均算入成本，同时企业需要承担的税负相应减少。但是，在采用加速折旧法的过程中，利润主要集中在之后的期间，这将使企业后半段时间的税收负担相对较高。
3.2利用存货计价方法进行纳税筹划
在企业计算成本时，对材料成本投入的计算是非常重要的一个方面。材料成本对企业当期利润影响巨大，企业利润与所得税息息相关。当材料成本包含在成本中时，使用的方法有很多，比如加权平均法和个别计价法。不同方法对企业的所得税有不同的影响。当企业采用存货计价法时，已发出存货的价值与当期收入成反比，也就是说，当存货计价越来越高时，当期的利润会相应变少，企业所得税也会减少，资产数额相应减少。为了达到节省企业税收的目的，可以采用后进先出的方式。但是，需要牢记两点:第一，纳税人的存货进出库顺序必须与使用的方法(即后进先出法)保持一致;第二，当遇到价格上涨时，这种方法的节税效果更好。相反则不能满足要求。
3.3利用所得税税收政策进行纳税筹划
在企业发展过程中，会投入资本开发新技术和产品。在研发过程中，必然需要投入研发费用。企业可将这些研究开发费用加计扣除，以达到税收筹划的目的。我国的会计法律法规对此有明确规定，企业在无形资产研发阶段投入的成本，应当计入当期损益，称为“管理费用”。如果企业符合该优惠政策的相关规定，则可以根据研发资本投入的50%进行加计扣除。如果超过当期应纳税所得额，则可以结转以后年度抵减，按无形资产费用的150%摊销。此外，我国对一些高新技术企业有优惠的税率政策。
4企业所得税纳税筹划方案设计
4.1收入的纳税筹划
4.1.1根据不同收入来界定筹划
企业生产经营总收入中规定，非应税收入不构成企业的税收。企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额，指企业每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。企业的收入总额应包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、股息收入和其他收入。免税收入可以理解为应税收入，但是税收给予免除，是指属于企业的应纳税所得额按照法律规定免予征收企业所得税的收入。特别要说明的是国债利息收入以及符合条件的居民企业股息和红利等收益都是免税收入，企业在选择对外投资的时候，可以选择合适的股票或者国债进行投资。例如，当企业有闲置资金时，可以购买国债以增加免税收入。
4.1.2选择不同的销售方法进行筹划
企业产品销售方式有很多种，例如现金销售、企业代理销售、预售、分期付款等。采用不同的销售方式，对应不同的资金收入时间。企业销售产品时，可以自由选择销售的产品和销售方式。销售的时间过程根据企业的销售方式而不同，每个时间段对应的资金也就不同，通常税收政策也有所不同。因此，企业可以采用不同的销售方式进行所得税筹划，企业产品收入的时间决定了纳税发生的时间。如果纳税的时间延迟，则可以为延迟税收筹划创造有利的机会。
4.2成本费用的纳税筹划
4.2.1职工工资、福利、教育经费的纳税筹划
企业经营活动中产生的职工薪酬和企业支出，必须按照规定的标准费用予以抵扣。如果没有超过标准，则需要根据实际情况扣除。如果费用超出标准，也要按照标准进行扣除。在确定职工工资合理性的基础上，全面列出工资支出，超出的福利可以以工资的形式支付。增加工资总额，并根据工资标准增加员工的福利费用、工会费用和教育费用。这样，工资扣除额也会增加，因此在所得税的连带效应下，在减少纳税额的基础上，还可以增加企业培训机会，提高员工福利。
4.2.2选择对企业成本费用有利的计算方法
扣除项目的成本是纳税筹划中最有效的计算方法，企业成本中最重要的是产品存货成本。企业可以根据自己的需要预先调整存货成本，从而可以有效减轻企业所得税税负。对企业执行财务核算时，使用不同的库存计算方法会使当前的库存成本不同。所得税法规定，纳税企业必须以当期产品材料、成品、半成品库存的计算价格为企业的实际成本来计算所得税。可以根据实际需要从先进先出法、加权平均法、个别计价法中选择一个更合理的方法。因此，企业可以根据存货计算方法的有效选择，调整当期应交纳的所得税额来制定有效的纳税筹划。例如，在市场中，如果产品价格波动较大，那么可以使用后进先出方法，如果产品市场价格的波动较小，可以选择加权平均法。
4.2.3坏账损失的纳税筹划
所得税法规定，如果纳税公司有坏账损失，则必须根据实际发生额予以抵扣。坏账占坏账总额的比例一般不超过年末应收账款余额的5%。对于企业坏账损失，公司可以采用2种方法:直接核销法或备抵法。直接核销法和备抵法的两种不同应用对企业所得税影响是不同的。如果企业选择备抵法，则可以在坏账发生前按照低于或等于应收账款余额的5%计提坏账准备，坏账准备的计提增加了当期管理费用。费用支出，以减少进度表的收入额度，采用备抵法可以使企业所得税的支付滞后，从而减少或者是延后所得税的税务。4.3税收优惠政策的纳税筹划企业为职工支付的工资薪金应当在税前扣除，低于职工工资总额14%的职工福利和低于职工工资2%的工会经费也应在税前扣除。因此，企业可以将相关的福利支出超支部分和员工红利转换为要发放给员工的绩效奖金，从而增加税前扣除额。企业筹集资金的方式有很多。例如，发行股票和公司债券，面向社会发行贷款和融资租赁等融资手段来筹集资金。企业融资时，应特别注意所需资金的来源和比例，即企业的资本结构如何构成，这是融资的关键。
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在纳税筹划中，低于年度利润总额20%的公益性捐赠支出应当予以税前扣除。企业进行公益捐赠时，首先要注意公益捐赠的对象是否符合标准，还需关注公益捐赠的扣除额度，并必须经过县级以上的人民政府的认证。同时，企业适当的公益慈善捐赠也可以提高知名度并获得更高的社会认可度。根据纳税筹划的有关税法规定，少于当年销售收入5‰的业务招待费支出部分应当按照其总额的60%予以扣除，但是企业的广告宣传费用低于年销售收入15%的金额应该予以全额扣除，超过年销售收入15%的部分应在下一年度进行结转。
5结语
在竞争激烈、法律体系日趋完善的现代经济社会中，企业要求节税和避税的愿望越来越强。纳税人减少了纳税额，这意味着他们增加了可支配收入，从而有更多的剩余资金用于扩大生产、技术研究和开发和站在更高的平台上参与日益激烈的市场竞争。而企业所得税计划在减轻制造企业的税收负担和提高盈利能力方面起着非常重要的作用。为了增加企业的税后利润，纳税筹划是企业的必然选择。目前，相当多制造业企业的税收管理已经无法满足实际需求，需要对其进行改进。因此，制造企业必须正确理解税收筹划的作用和意义，正确地区分纳税筹划和逃税漏税，合理规范地运用税收优惠政策，在企业内部选择适合企业实际经营状况的所得税税收筹划方法。做到合理安排企业的生产经营，为顺利进行税收筹划奠定基础，确保企业税收筹划发挥应有的作用。——论文作者：田静芝
