论文围绕煤炭企业成本核算与成本管理的关系，并结合晋煤集团在成本管理方面进行的一些改革和创新展开论述，针对煤炭企业目前成本核算中存在的实际问题，提出一些成本管理的建议和措施。
关键词：煤炭企业;成本核算;成本管理
1 煤炭企业成本费用核算及成本管理的现状
建国以来，我国煤炭企业的发展，一直离不开国家计划经济的指导和推动。在高度集中的计划经济体制下，国家对企业实行的是“高度集中、统收统支”的财务管理体制，使煤炭企业长期以来财务和会计工作管理粗放，核算标准缺乏统一，成本管理水平较低，机构运行具有高风险性和低效性。
1.1 煤炭行业没有制定统一的成本核算办法，造成煤炭行业的特殊性无法在成本核算中体现
全国煤炭行业成本核算的范围、成本的归集方式随着煤炭部的撤销，呈现出不统一、不规范的现状，甚至于同一企业下的煤炭生产矿井成本核算都不尽相同。煤炭行业的高危性、煤炭资源的不可再生性以及其他的行业特征，未能在成本核算中真实的、完整的、综合的反应，削弱了国家针对煤炭行业特殊性的政策支持力度，严重制约了煤炭行业的整体发展。
1.2 成本核算缺乏科学、合理、系统的分类，可比性不强，难以满足企业成本管理的要求
以原煤生产成本核算为例，原煤生产成本按照生产要素下设材料配件、电力、职工薪酬、按吨煤提取费用等相关科目。这种粗放型的成本核算方式，主要存在以下不足。
(1)成本归集方式过于简单、单一，核算不准、算账不细，信息化滞后，成本管控基本依靠人工管理，难以满足多层级、多维度成本管理的需要。对于煤炭生产企业母公司来说，成本管理主要侧重于整个集团公司下各个生产矿井之间资源配置的优化，在这种成本核算方式下，集团公司领导层很难通过这些简单的数据进行投资或再投资决策，制约了集团公司的正常发展;对于煤炭生产矿井自身的成本管理来说，这种成本核算方式难以对成本管理责任人(部门)进行成本考核。
(2)无法对煤炭生产成本进行科学、合理、准确的纵横对比。由于煤炭生产的特殊性，不同的煤炭生产矿井不同的所采煤种、采煤方式、地质条件、生产条件等因素对成本投入影响很大，目前采用的成本核算方式，只能从成本费用投入的总数上进行纵横对比，造成各项管理工作都无法向纵深处开展，成本分析、控制、考核的准确度不高、不够科学合理，难以最大化得优化配置资源，极大地限制了成本管理的作用，制约了企业的发展。
(3)矿井生产管理部室管理职能弱化，成本意识缺失。受生产任务重等因素影响，各生产部室注重生产，缺乏成本效益理念，使集团整体成本管理无法从生产技术专业角度推进开展，无法实现技术经济一体化相统一，使成本管理效果不佳。
1.3 成本核算与会计准则的冲突
(1)成本列支范围不合理
从煤炭生产过程来说，机器设备的修理、巷修等属于成本列支的维修费是在原煤生产过程中发生，应在生产成本中列支，但按照新会计准则的规定修理费应在管理费用中列支，无形中降低了煤炭产品的生产成本，未能真实反映实际情况，造成数据失真。
(2)原煤生产成本中煤炭资源成本过高，与实际情况相差较大
煤炭资源是煤炭企业生产的先决条件，原来国有煤炭企业的煤炭资源基本上是通过行政方式划拨给国有煤炭企业开采的，改革开放以后，要求煤炭企业开采前购买采矿权，支付资源税等，但由于采矿权评估方法的局限性，资源价款评估值虚高，造成吨煤的资源成本远高于煤炭资源的实际价值。
(3)成本费用不能序时入账
工资成本、村庄搬迁费等成本费用不能及时结算，尤其是手续繁杂、数额较大、周期较长的维修费，造成企业月度之间成本极为不均衡，容易造成会计信息失真。
2 针对存在的问题提出几点建议
2.1 统一核算标准
制定统一的煤炭行业成本核算标准是一项长期任务，不可一蹴而就，应统筹兼顾、慎重决策、分步实施、有序推进、逐步完善。建议财政部会同煤炭行业相关管理部门根据煤炭行业的特殊情况，通过对煤炭行业生产经营、成本核算、会计要素等方面的特色研究，对《企业会计准则》体系在煤炭行业进行深化，全面、综合、科学、合理地反应煤炭行业成本核算的特征，统一制定煤炭行业成本核算标准。
2.2 细化成本归集
首先，将成本费用按照性态分为固定成本和变动成本进行核算，并根据自身管理水平以及实际情况自行设定固定成本和变动成本分类的范围。固定成本是指总额在一定时期及一定产量范围内，不直接受产量变动的影响而能保持固定不变的成本;变动成本则是指在特定的产量范围内，其总额会随产量的变动而变动的成本。
其次，按照煤炭生产过程中成本管理的归口部门，将变动成本细分为各个部门进行核算，可根据企业实际情况向下继续细分。例如，变动成本可细分为掘进、采煤、通风、机电等部门，机电部门仍可向下细分为电力部门和机电材料部门。分部门核算一方面能对同一企业下多个矿井的同一部门的成本耗费进行横向对比，条件允许的话也能同行业优秀矿井进行横向对比，也可与历史数据进行纵向对比;另一方面也能解决归口管理部门的成本考核问题。
最后，根据成本耗费的具体地点进行成本核算。煤炭企业可将变动成本的耗费具体地点分为井上和井下，井下按照工作面、巷道名称、使用地点或项目名称进行归集、核算;井上则按照具体成本耗费地点进行核算。按使用地点核算一方面可以对同一企业下多个矿井的吨煤成本消耗、单米掘进成本进行横向对比，甚至可与同行业优秀矿井进行横向对比，也可与历史数据进行纵向对比;另一方面对优化资源配置的决策起到辅助作用，提供相关数据支持。
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2.3 规范投资管理
对投资的全过程管理进行规范，建立健全投资管理体系，从咨询论证、方案优化、投资评估、项目决策、过程控制、事后评价等六个方面，加强投资风险监控，降低投资和建设成本，强化投资效益意识，优化资源配置，注重防范投资风险，全面提升资本预算的执行效果加强过程控制。
3 结语
总之，煤炭企业成本管理水平提升改进工作是一项复杂的工程，成本费用管理改进必须与企业实际相结合，符合企业发展的要求，不能急功近利，需要循环渐进，稳步推进。——论文作者：刘亚萍
