摘要：在经济领域中，会计制度和税法是非常重要的两个领域，但二者之间存在着诸多差异，包括所规范的对象，遵循的制度和范围等等。本文围绕固定资产核算中会计制度和税法差异进行探索，在准确地把握会计制度和政策后，使得企业能够在日常工作中正确处理好固定资产的核算。
关键词：会计制度;税法;折旧办法;差异探析
1.会计制度和税法规定中关于固定资产折旧办法的差异
1.1折旧年限的确定
在统一的会计制度中是这样规定的：在根据固定资产的性质情况下，企业要合理地确定固定资产的预计净残值和预计使用年限，根据相关法规和背景合理的规定折旧方法。再按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。
税收政策《企业所得税法实施条例》规定：第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，为20年;(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;(五)电子设备，为3年。要是出现企业在折旧年限上出现低于上述规定的年限时，要根据税收制度予以考虑和划分。
1.2关于折旧方法的确定
在会计制度的规定中，固定资产的折旧可以使用平均年限法，直线法等，如果在确定折旧方式的情况下就不可以随意地变更，即使必须要变更的话，也要在附注的报表中进行说明，更不能出现混乱折旧的情况。而税法对固定资产的折旧方式也有相对严格的规定，以《企业所得税税前扣除办法》第27条规定中为例：企业所得税上固定资产的折旧方法，一般原则上采用的是直线法折旧。
除了一部分特殊领域企业需要缩短折旧年限或采取加速折旧方法之外，在由纳税人提出申请，经当地的主管税务机关审核之后，逐级报国家税务总局进行批准。如果按照直线法折旧的话，需要在税前进行扣除处理，其必须按照税收政策进行改变。
2.加强固定资产折旧核算和管理能力的方式
会计制度和税法规定是同处于经济领域的，它不仅关系到企业的生产和建设还关系到整个国家的经济形势和政策。但是它们之中也存在着交叉和差异，企业要遵循好两方面的政策，还要学会合理运用二者的差异，有效地避免税收风险，也不要触碰会计政策的底线。我们需要进行一些探索和思考：
2.1执行统一折旧政策和标准
我们都知道，在固定资产折旧的方面不仅要考虑固定资产的处理，还有固定资产的预计净残值和折旧方法，所以如果二者法规进行统一规定的话会更加合理、高效。例如我们设想将固定资产的折旧统一使用直线法折旧而折旧额也都要达到原值的5%，除了个别特殊行业以外。此外最低折旧年限也要进行确定，分门别类，这样的话二者能够达到一致的话就最佳。
2.2加强对固定资产的核算和管理
为了避免在折旧过程中，税法和会计政策的冲突要加强对固定资产的核算和管理。
2.2.1保证入账金额的合理性。
在税法中，我们可以得知，外购的固定资产，要以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础;其次是自行建造的固定资产，要以竣工结算前发生的支出为计税基础;最后是融资租入的固定资产，要以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。
2.2.2确定固定资产折旧方式的依据。
例如，折旧方式、计算方法、发生改变。在固定资产计提折旧期间，一般是以一个月为计提单位的。一般第一个月增加的本月不计提折旧，而是下一个月再计提折旧。而这个月减少的，这个月还要计提折旧。直到提足折旧，如果遇到折旧报废的话就不计提折旧了。而一般计提的折旧额是等于原价减去计提折旧的预计净残值。所以我们要经常对固定资产进行盘点和抽查、清算。
2.3加大对会计人员的培训力度
从2007年1月1日起，新的会计准则已经开始实行了，2008年1月1日起又实施新的企业所得税法。近年来，税务制度也在不断地更新和替换。作为财务人员来说，必须要掌握好最新的会计制度和政策，与时俱进。企业要在培训方面加大自己的力度，按时按期，对会计从业人员进行班课教育，必要时还可以采取考试制度去解决这个棘手的问题。只有企业人员对制度和政策熟悉了，才可能少犯错误，减少损失。同时要注重与其他专业人员和业内人士的交流和学习。
2.4加强与税务部门的沟通和协调
会计政策和税务制度在固定资产折旧方面存在差异是很正常的，这只是一个很小的领域。而我们要做的不是要讨论如何去扭转政策或者是变更政策，而是要学会如何去利用政策发展自己。同时在日常时间要多和税务部门和会计事务所进行沟通、研究和学习。只有这样，才能降低涉税风险。
总结
固定资产折旧在会计政策和税务制度中是存在些许差异的，这里的差异不仅包括折旧的方式、折旧的金额、预计净残值等的计算。它还包括不同的政策所会导致的企业涉税风险和收支差异。为了避免差异，企业要学会多沟通、多协调、多学习去弥补差异，顺应趋势。
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