[摘要]本文从价值链视角出发，审视当前内审成果运用现状，构建了一套由基本活动和支持活动组成的成果运用工作机制，并以某分行实践为例，探索各项创新性举措，为深化内审成果运用提供有益参考。
[关键词]内部审计,成果运用,价值链,央行
内审成果运用是现场审计的重要延伸，是内审工作的重要组成部分。加强内审成果运用，对强化审计效果，提升内审履职能力，完善央行治理具有重要意义。但大多数单位对成果开发运用重视不够，内审价值增值作用未能有效体现。因此，构建内审成果运用工作机制，充分发挥内审价值增值功能，是当前我国央行内审部门亟待解决的问题。
一、央行内审成果运用价值链工作机制构建
价值链本质上是一种集成管理思想和工作方法，不仅适用于企业生产经营活动，同样适用于其他主体工作的开展。央行内审成果运用，可以集成管理审计成果运用环境、人员、流程和技术实施，有效整合价值增值工作环节，协调推进审计搜集信息、发现问题、出具报告与结论、成果加工与开发、服务管理决策等活动，明确相对清晰的工作职责。
相比企业产品，审计成果作为审计产品，是审计价值链的载体，必须通过搜集审计证据、揭示问题和风险、形成审计报告和结论、加工分析成果信息、拓展审计服务与咨询职能等一系列活动，实现价值增值。同时，各项活动的开展、业务流程的完善，必须依赖优良的审计环境、健全的工作机制、完善的审计制度、强大的审计队伍、创新的审计方式和技术载体等支持性要素。基于波特价值链理论，结合央行内审工作实际，构建央行内审成果运用工作机制。
工作机制包含基本活动和支持活动。其中，基本活动包括“内审事实形成与确认”“内审报告、结论与决定的出具”“内审信息加工与开发”“内审服务与咨询职能拓展”四方面具体活动。支持活动包括内审基础设施建设(审计质量控制体系、审计成果运用工作制度等)、内审队伍建设(优化内审人才结构、合理配置审计资源、审计人员素质和能力提升等)、审计方式方法和技术开发(探索信息化条件下辅助审计、开展大数据审计分析等)。
价值链理论视角下的内审成果运用工作机制，既强调工作过程协调，更强化工作结果管理。通过协调工作过程中的各项活动，不断完善工作流程，提升工作效率。通过深度挖掘审计项目信息，加大成果开发运用力度，拓展内审咨询职能，有利于服务管理决策，促进内部管理，提升央行治理水平。央行内审成果运用工作机制具有以下特征：
一是成果形式丰富多样化。价值链视角下审计成果既包含自然成果，如审计事实、审计报告、内审结论与处理决定等直接审计成果，又包含衍生成果，如内审综合分析报告、内审简报、管理建议书、风险提示书、参阅件等。通过提供不同形式的审计成果，有利于满足不同主体的履职需求。
二是成果运用工作机制非标准化。我国央行分支机构链条级次较长，不同机构审计履职环境、工作统筹管理情况不尽相同，因而，内审成果运用工作机制中的价值活动及重要性级次也存在较大差异。
三是外部履职内部化。理解并引导不同使用者对内审成果的需求，是拓展内审成果运用广度和深度、完善成果运用工作机制的关键。因此，价值链工作机制的构建必须内嵌不同使用者的履职要求，紧密对接有效需求。
四是价值活动多重相关性。内审成果价值的发挥有赖于审计规划的前瞻性、审计质量控制严格程度、审计技术方法的创新程度以及审计制度和机制的完备性等众多因素，并且各因素密切关联、相互影响。
二、价值链视角下内审成果运用工作机制实践
近年来，某分行以价值链理论为指导，紧贴履职实际，围绕内审成果运用主要环节和工作流程，创新性地开展了一系列研究，初步建立了比较完善的内审成果运用工作机制，并在强化审计效果、推进内部管理方面取得一定成效。
(一)建立覆盖全过程的质量控制体系，提升审计成果内在价值
该分行坚持目标导向和问题导向，提出“三三制”原则，加强对审计项目的精细化管控。所谓“三三制”原则，即在现场审计中，通过编制“三张清单”、召开“三类会议”，强化质量管理。“三张清单”包含“审计任务清单”“审计任务完成清单”“审计发现问题清单”，以此明确任务和分工，落实职责和考核。“三类会议”即审计进点会议、现场审计会议、审后审理会议。通过审计进点会议，明确审计目标，对审计双方提出工作要求;召开审中阶段性进展碰头会和初步意见讨论会等现场审计会议，即时研讨审计情况和发现问题，明确审计方向，把控审计进展;召开审后审理会议，对问题进一步把关，明确审计文书写作基调，由此确定最终审计结论。
(二)建立加工开发工作机制，深度挖掘内部管理信息
立足业务发展和内部管理要求，建立审计发现问题分解整合机制和横纵向对比分析研究机制，拓展审计成果的宏观性，提升管理价值。重点对典型性、普遍性、苗头性、倾向性问题开展分析研究，从体制、机制、制度上查找解决问题的办法，标本兼治地提出管理意见建议，形成《风险提示书》《管理建议书》《审计综合分析报告》《参阅件》等一批富含管理价值的工作成果。
(三)强化审计咨询和服务职能，持续拓宽成果运用渠道
积极向行领导汇报审计成果，加强与业务部门的沟通协调，大力拓宽成果运用渠道。一是建立协调整改协助落实机制。将辖区业务管理中存在的问题和风险进行整合，汇编成“全省问题清单”，请求各业务主管部门协助落实审计整改，加强管理。二是开展部门间沟通磋商。对存在重要问题和重大风险的业务，内审部门主动与该业务管理部门进行沟通磋商，当面通报全省业务中的问题，指出管理存在的漏洞，共同研究整改和管理措施。通过加强部门间良性互动，有效实现内控管理关口前移。三是有效利用联席会议机制。依托风险监督联席会议，在会议成员单位中有效实现审计信息互通，不断扩展审计成果披露范围，推进审计监督结果在不同部门履职中的有效利用。
(四)健全完善管理制度，全面规范内审工作开展
秉持创新精神，主动作为，全面完善内审管理制度，统筹规范辖区审计工作开展。如针对当前内审成果运用存在的问题，出台《关于加强内审成果运用的指导意见》，通过建立整改报告制度、健全整改联动机制、完善整改跟踪制度、落实整改责任追究制度，力促审计成果运用。又如，针对当前整改监督不力、整改管理有效手段缺乏的现状，制定《内部审计发现问题整改和核销制度》，配套开发“整改和核销系统”，建立内审部门和被审计单位协调工作机制，推动审计双方双线双效整改。
(五)加强队伍建设，持续提升内审履职能力
将内审队伍建设作为战略性、长期性任务，抓好落实。一是统筹辖区资源，分门别类，建立专项审计、信息化研究、大数据审计、理论研究与实地调研人才库，通过项目研究、专题任务、经验交流，持续提升内审队伍素质。二是通过请进来、走出去方式，组织举办和推荐参与各类培训，加大队伍轮训力度，持续获取新知，拓宽审计视野。三是开展丰富多彩的内审文化活动，强化阵地建设，在弘扬央行文化的同时，强化内审“诚信、专业、务实、廉洁”价值观，增强辖区内审队伍的凝聚力和工作活力。
(六)创新审计方式方法，有效提高审计能力
一是统筹辖区内审工作管理，创新审计开展方式，推动辖区大数据审计分析、大项目审计、联合审计、飞行审计，化解审计力量不足与审计任务较重的矛盾。二是在强化内审业务综合管理、系统管理的同时，开发“辖区制度依据管理平台”，实现审计依据的集中化管理和动态化更新。三是推广计算机辅助审计系统、ACL审计软件在业务审计中的运用，指导辖区部分单位开发“阳光财务监督系统”，深度推进非现场审计与现场审计的融合，加速审计事前预防、事中提醒、事后监督功能的整合进程。内审成果运用工作机制六个方面互相依存，彼此融合，夯实了内审工作基础，丰富了审计成果价值，进一步促进了内审价值增值作用的发挥。
三、政策建议
(一)优化内审工作环境，不断提升全行对内审成果运用的重视程度
内审成果运用关系到审计监督效果，进一步影响到审计在单位内部管理中作用的发挥。因此，各单位要采取措施，不断优化内审履职环境，重视内审成果在内部管理中的运用。如督促出台成果运用管理制度或意见办法，为成果运用提供工作指引;成立内审成果运用工作领导小组，全面协调各部门职能，建立分工合作工作机制，全面合力推进成果运用。
(二)强化审计质量控制，持续提高内审成果使用价值
内审成果运用效果如何，既依赖于成果需求使用者，更取决于审计产品供给者。因此，必须推动供给侧改革，加大高质量、高附加值的内审成果供给。一方面，内审工作要主动适应国家审计新常态，不断适应央行内外部履职形势变化，立足党委要求和业务管理需求，加强审计调研和审计规划，将审计工作聚焦到权力运行、业务风险、管理漏洞以及党委工作重点、难点和障碍上来，有效提升审计监督服务层次;另一方面，要紧跟信息技术发展和业务管理需求，加强大数据审计分析研究，推进计算机辅助审计在各业务审计中的运用，对辖区微观审计成果全面统筹管理，加强审计综合分析，深入问题研究，深化管理建议，借力审计质量的提高，推动审计成果价值的提升。
(三)积极探索，努力拓展适应内审履职的成果运用渠道
内审部门要积极向行党委开展工作汇报，为加强内部管理主动提供有价值的意见，以提升内审履职地位，争取更多更大的话语权。要在日常工作中与业务部门建立良性互动关系，加强内审职能宣传，使之消除对审计检查的畏惧感，推动审计监督成果在业务管理中的运用。同时，注重搭建横向协调、纵向联动、点面结合的工作平台与机制，积极推进内审问责的有效落实，推动履职、离任审计等监督成果在领导干部廉政管理工作中的运用。
主要参考文献
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温利锐.强化政策跟踪审计成果运用的思考[J].审计月刊,2017(7):15-16
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