在当前会计中审计应用的新技巧措施有哪些呢，应该如何来加强对审计经济的新管理发展呢?同时现在审计师的新措施有哪些呢?本文选自：《中国审计》，《中国审计》杂志前身是《审计通讯》创于1983年(半月)，由中华人民共和国审计署主管，中国时代经济出版社主办的中文核心类学术期刊;是一本反映国家有关审计工作的方针政策，及经济法规最新动向的专业学术期刊
摘要：近年来各地的财政局及注册会计师协会通过对会计师事务所执业质量的检查,发现一些事务所审计人员因为麻痹大意而造成审计失败的案例也是时有发生,因此审计人员在执业过程中应时刻保持高度的职业谨慎,树立审计风险意识,严格遵守执业规范进行审计,保证审计程序的每一环节和每一项过程都遵循审计准则的规定,降低审计风险。
关键词：会计审计,审计制度,审计师论文
一、风险的基本涵义
我国2010年11月1日新修订的《中国审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》中将审计风险定义为:审计风险,是指当财务报表存在重大错报时,注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。准则同时指出了审计风险取决于重大错报风险和检查风险。重大错报风险又由固有风险和控制风险两部分组成。
二、注册会计师审计风险产生的原因
1.注册会计师审计外部环境的影响
被审计单位提供真实完整的财务资料及其相关会计信息是其应有的责任,但是目前有不少的企业经营活动不够规范,有粉饰财务状况和经营成果的现象存在,如果被审计单位的管理当局因为不良意图而弄虚作假,这样被审计单位提供的会计信息就会出现失实,财务报表中存在重大错误的可能性也就会大大增加,同时就增大了固有风险水平,提高了检查风险,给注册会计师实施审计造成很大的困难与风险。甚至还有一些企业的经营管理者违法乱纪,贿赂审计人员,令审计人员失去独立性,而达到其欺骗债权人、者以及其他相关利害关系人的目的,这最终使得注册会计师和其会计师事务所承担相应的法律责任。
2.审计人员的素质所致
审计人员的素质包括道德素质、政治素质、业务素质等等,这也是影响审计风险的一个非常重要的因素。现在有一些会计师事务所的审计人员其业务能力、知识结构和执业经验没有达到应有的水平,如果再加上不重视后继教育,整个审计风险的防范与控制就会成为一句空话,毫无内在的保障可言;还有些会计师事务所的审计人员甚至缺乏起码的职业道德,在审计过程中随意简化程序,放宽尺度,为了对付会计师事务所的复核制度而胡乱编制审计工作底稿,甚至为一些客户的偷税漏税等违法行为出谋划策,这就在客观上人为地放大了审计风险。
3.审计技术的局限性
注册会计师的审计是在对被审计单位内控进行评审的基础上进一步进行抽样审计,审计人员在实施抽样时,不论是在对被审单位内控制度执行情况进行检查,还是对其财务账户余额的真实性进行检查,都会遇到抽样风险的存在,抽样审计所采取的方法和抽样比例是否适当,都会直接影响审计工作的质量。这种依据样本结果推断总体结果,就可能与实际情况存在或多或少的差异,导致审计结论出现偏差。
4.审计内容的广泛及复杂性
5.不正当的压价竞争
三、防范审计风险应采取的对策
1.慎重选择被审计单位
要控制和防范审计风险,就应当慎重选择被审计单位,这是防范审计风险的第一道防线。因此在承接审计业务之前,会计师事务所应充分了解委托审计单位的主要经营管理层的相关情况,对其内部的人事任免、流动情况等有所了解,特别要重点了解委托审计单位主要经营管理层的道德品质,因为没有良好道德品质的客户,其提供虚假财务资料的可能性就会增大。
2.掌控好审计人员的素质
会计师事务所要加强审计的质量控制,在专业审计人员时,首先应严格把好质量关,不符合条件的人员不能聘用,同时还应加强审计人员的后续教育,特别是对新财经制度、新制度、新修订的审计准则的学习,让每一位审计人员都能不断提升自身的业务素质,完成自身专业知识的不断更新,另外,事务所还应当加强审计人员职业道德的教育,制定审计人员应遵循的执业道德准绳,以及相应的考核和奖惩办法,以规范和约束审计人员的行为,只有增强审计人员的责任心,提高审计人员的职业道德观念,才能更好地从根本上防范与控制审计风险。
3.增加审计程序,降低内在风险
会计师事务所应建立健全严格的质量控制制度,对审计工作质量进行层层控制,并定期进行考核和奖惩,以避免让事务所的审计复核制度流于形式。当审计人员在审计计划阶段了解到被审计单位可能存在经营风险时,就应该在制订审计计划时降低预计可接受风险水平。在审计风险模型中,由于固有风险与控制风险与被审计单位的经济行为有关,因此应选择有经验的审计人员实施有效的程序,收集充分适当的审计证据,并对审计过程和审计工作底稿实施严格的三级复核制度,降低检查风险,以保证将审计失败的总风险降低到一个合理的低水平。
4.树立风险意识,严格遵守执业规范
虽然我们不能准确把握审计风险什么时候发生,但是审计风险也不是无法掌控的,审计人员可以通过适当的方法识别、评估,并将其控制在可接受的范围之内。会计师事务所及其审计人员应当牢固树立正确的审计风险观念,提高审计风险意识,这也是防范审计风险的一个关键点。
5.会计师事务所应当建立风险保障机制
近年来,注册会计师行业所处的外部环境发生了较大变化,注册会计师审计失败的案例也在逐渐增多,从我国的锦州港事件、科龙事件,到全世界瞩目的安然事件,均反映出注册会计师行业的审计风险在不断加大。虽然目前我国会计师事务所已建立了提取职业风险基金的制度,要求事务所按照收入的5%计提职业风险基金,但由于各个会计师事务所规模不一,一旦发生诉讼引起的经济赔偿,一些规模较小的会计师事务所则可能无法承担相对较大的赔偿额,因此还需要建立审计风险保险制度。现在社会对于审计风险的保险制度尚不成熟,虽然有少数的会计师事务所购买有职业责任保险,但是还应当加强这方面保险制度的完善。
